Увязки показателей между формами бухгалтерской отчетности за 2023 год
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Увязки показателей между формами бухгалтерской отчетности за 2023 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Применение данного стандарта стало обязательным 2022 года. Но его можно было применять и ранее, то есть в этом случае при подготовке бухгалтерской отчетности за 2021 год «досрочники» должны учитывать требования этого ФСБУ.
При применении ФСБУ 25/2018 разрешен только ретроспективный переход, то есть последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период, а точнее на 31 декабря, но учитываются и раскрываются в бухгалтерской отчетности уже за период, начиная с которого применяется стандарт.
С учетом требований п. 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» возможны два способа представления такой информации:
- по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных основных средств);
- по отдельной самостоятельно выделенной строке.
НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности
Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.
Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.
По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.
Плановая инвентаризация
Прежде чем составить годовой бухгалтерский отчёт, организация проводит инвентаризацию. Это делается в обязательном порядке всеми юридическими лицами для обеспечения достоверности отчётности.
Суть инвентаризации заключается в проверке наличия и состояния, оценке имущества и обязательств компании, а также в их документальном подтверждении. Проверка носит сплошной характер, то есть проверяются все активы и обязательства.
Инвентаризация проводится на основе соответствующего положения, утвержденного руководителем компании, в течение отчетного года.
Этапы инвентаризации:
- создается инвентаризационная комиссия
- получаются последние документы по приходу и расходу имущества и обязательств
- у материально ответственных лиц берутся расписки
- готовятся инвентаризационные описи (акты)
- проводится проверка наличия и состояния активов и обязательств
- результаты инвентаризации обобщаются и утверждаются
- результаты инвентаризации отражаются в учёте
Так как учетные документы должны отображать реальную картину деятельности предприятия, между ними должна быть взаимная связь. К тому же, легко прослеживаться.
Баланс и отчетность финансовых итогов должны быть одинаковыми. Графы и столбцы баланса и отчетности финансовых результатов также должны быть взаимосвязаны.
В главных документах отчетности бухгалтерии должны совпадать такие сведения:
- прибыль, которая нераспределена (такие же данные должны присутствовать и в отчете, касающемся изменений капитала);
- задолженность по дебету и кредиту в начале и конце отчетного года;
- данные о капитале и запасах;
- вложения различного характера – денежные, прибыльные;
- резервный капитал.
Как правило, после утверждения новой формы декларации по какому-либо из основных налогов (НДС, налог на прибыль в особенности) ФНС России через некоторое время выпускает разъяснительное письмо с контрольными соотношениями строк отчетности – бухгалтерской и налоговой. Вот из подобных писем и следует выуживать взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности. Там они названы «междокументными КС».
Эти же письма с контрольными соотношениями используют в своей повседневной работе обычные инспекторы в ходе проверок деклараций.
На сегодня письма с контрольными соотношениями ФНС стала публиковать открыто для всеобщего пользования, хотя еще несколько лет назад эта информация имела статус строго закрытой с соответствующим грифом секретности.
По крайней мере, подобные письма помогают выявлять фактологические нестыковки в налоговой и бухгалтерской отчетности. Показательный пример – письмо ФНС от 14 июля 2015 года № ЕД-4-3/12317 с контрольными соотношениями для декларации по налогу на прибыль компаний (данный бланк декларации уже утратил силу с отчета за 2016-й год, но суть не в этом).
Таблица взаимоувязок показателей
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.
Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств:
| Бух.баланс | Отчет о движении ден.средств |
| стр.1250 на 31.12.2017г | =стр.4500 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2016г | =стр.4450 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г | =стр.4400 отчетного 2017г |
Для чего нужна взаимоувязка показателей
Контроль показателей нужен для того, чтобы контролировать достоверность и полноту данных отчета до того, как они представляются в налоговые органы. Четких правил для проведения такой самостоятельной проверки нет. Предприятия делают это самостоятельно. Интересен также тот факт, что налоговики также проводят подобные проверки. Когда они обнаруживают несостыковки, то требуют предоставить пояснения.
В некоторых случаях подобные ошибки могу повлечь к проведению камеральной проверки или даже выездной. Поэтому очень важно закрепить на своем предприятии правило проводить взаимоувязку, чтобы в будущем избавить себя от ненужных проблем.
СОПОСТАВИМОСТЬ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Проверка сопоставимости пересекающихся контрольных показателей строк бухгалтерской отчетности позволяет удостовериться, что все отчеты составлены правильно.
Важный момент: контрольные показатели, действующие в 2021 г., выложены в открытом доступе для всех налогоплательщиков на официальном сайте ФНС. Сопоставимость отдельных показателей отражена в табл. 1.
| Таблица 1. Сопоставимость основных показателей бухгалтерской отчетности | ||
| Бухгалтерский баланс | Отчет о финансовых результатах | |
| I. Внеоборотные активы | ||
| Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» | Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» | Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» — значение на конец отчетного периода |
| III. Капитал и резервы | ||
| Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» | Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» — значение на конец отчетного периода |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» | Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» | Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» — значение на конец отчетного периода |
| Бухгалтерский баланс | Отчет о движении денежных средств | |
| II. Оборотные активы | ||
| Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — графа «На начало отчетного периода» | Равенство строк | Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» |
| Строка 1250 — графа «На конец отчетного периода» | Равенство строк | Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» |
| Строка 1250 — графа «На конец отчетного период» и графа «На конец предыдущего периода» | Разница стр. 1250 на конец отчетного периода и на конец предыдущего периода | Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» |
| Бухгалтерский баланс | Отчет об изменениях капитала | |
| III. Капитал и резервы | ||
| Строка 1300 «Итого по разделу III» — графа «На 31 декабря отчетного года» | Равенство строк | Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Итого» |
Что такое форма 2 бухгалтерского баланса?
Форма 2 бухгалтерского баланса — это тот самый Отчет о финансовых результатах.
Цель отчета — показать пользователям характер формирования прибыли организации в текущем году и сравнить ее с аналогичным периодом прошлого года, что дает возможность оценить эффективность работы компании.
Показатели строк формы систематизируются и группируются в соответствии с положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» на основании данных счетов 90, 91 и 99 бухгалтерского учета и их субсчетов.
Порядок отнесения доходов и расходов к обычным или дополнительным видам деятельности определяется самим предприятием и закрепляется в приказе об учетной политике.
Все показатели отражаются в отчете по методу начисления, то есть в том отчетном периоде, когда они были осуществлены, независимо от факта оплаты. Статьи расходов, налоги, убытки, отраженные в отчете, указываются в круглых скобках.
При необходимости более детальной расшифровки отдельных показателей, которые предприятие считает существенными, в отчет вводятся дополнительные строки.
Новые правила подачи баланса в 2022 году
Прежде всего, подавать бухгалтерскую финансовую отчетность за 2021 году нужно только в налоговый орган, в Росстат отчеты сдавать не требуется с 2022 года (действует «принцип одного окна»).
Второе важное правило — подача всех форм годовой бухгалтерской отчетности допускается только в электронном виде через оператора электронного документооборота. Это касается всех предприятий, независимо от размера. Субъекты малого предпринимательства в 2022 году также обязаны подать баланс и отчет о финансовых результатах электронно.
Для малых предприятий есть возможность заполнить баланс в упрощенном виде. Ниже можно скачать бланки бухгалтерского баланса на 2022 год как в полной форме, так и в сокращенной для СМП. Исключением является случай, когда отчетность малых предприятий подлежит обязательно аудиту — в этом случае обязательно заполнять полную форму отчета.