Основные положения аудита начисления амортизации по основным средствами

31.12.2022 0

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Основные положения аудита начисления амортизации по основным средствами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Метод начисления амортизации и порядок расчета ее сумм

2. Что подлежит проверке

3. Аудит основных средств

4. Учет требований НПА в ходе аудита

5. Основные нормативные документы.

6. Этап 1: проверка организации учета ОС

7. природно-экономическ е условия хозяйственной деятельности

8. Значение аудита амортизации основных средств

Исходя из учетной политики организации следует проверить соблюдение в проверяемом периоде установленного метода начисления амортизации. При этом записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм N N ОС-1; ОС-1а; ОС-1б, а записи в учетной политике для целей налогообложения — с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС). Кроме того, при наличии приказов, утверждающих способ начисления амортизации, данные приказы следует сверить с записями в учетной политике.

Метод начисления амортизации и порядок расчета ее сумм

Необходимо также проверить выполнение основного правила начисления амортизации: осуществляется ли выбор способа начисления амортизации единожды при вводе ОС в эксплуатацию в соответствии с действующими в этот период правилами, имея в виду, что в последующие периоды эксплуатации объекта ОС способ начисления амортизации по данному объекту пересмотру не подлежит.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Что подлежит проверке

Независимо от того, кто является инициатором проведения аудита, изучению проверке подвергается следующее:

соответствие способов, которые были применены при покупке основных средств, правовым нормам;
соблюдение требований законодательства при совершении операций с ОС;
обоснование отнесения актива к ОС;
правильность отнесения ОС к определенной амортизационной группе, рациональность выбора способа амортизации;
пояснение формирования стоимости ОС;
проверка правильности проведения переоценки ОС и соблюдение норм законодательства при отражении данных в учете;
определение текущего состояния ОС;
проверка факта передачи ОС под ответственность, а также организации инвентаризаций ОС;
пояснение расходов на капитальный и текущий ремонт ОС.

Перечисленные пункты имеют отношение как к собственным, так и к арендованным ОС.

Аудит основных средств

Аудит ОС начинают с инвентаризации, при которой проверяется соответствие объектов, отраженных на 01 счете бухучета фактическому их наличию.В случае обнаружения отклонений составляется сличительная ведомость. Кроме того, также следует получить пояснения сложившейся ситуации от ответственных лиц компании.

После этого проводят аудит движения ОС, при котором проверяют:

правильность определения первоначальной стоимости ОС на момент покупки, а также остаточной стоимости ОС на момент выбытия;
проверяется наличие, а также правильность оформления учетной документации (в т.ч. актов, инвентарных карточек и т.п.);
если ОС получены по договору аренды или сдаются в аренду, то это должно быть отражено на следующих счетах: 001 и 011, соответственно, у арендатора и у арендодателя.

Далее проводится аудит амортизации ОС по счету 02 согласно методу начисления, который компания указала в учетной политике.

Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства.

По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима информация о переоценке объектов основных средств, а также сведения об арендованных и собственных объектах.

Аудитор проверяет первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств – и определяет правильность отнесения приобретенного имущества к основным средствам. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

• указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Аудитор проверяет правильность разделения основных средств по следующим направлениям:

• по классификации, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат – к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

• по принадлежности, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;

• по характеру участия в производстве, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся на консервации, амортизация не начисляется);

• по назначению, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация). Кроме того, неправильные классификация основных средств и разделение их по назначению и классам могут привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

Проверка этого аспекта имеет особое значение в настоящее время, поскольку с введением в действие главы 25 Налогового кодекса предприятия провели переклассификацию основных средств для начисления амортизации и должны вести особый учет износа и амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку эти объекты не учитываются при определении издержек производства. Все это повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.

Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам.

В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитор обращает внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

Аудитор тщательно проверяет наличие договоров аренды и правильность оформления условий договоров в зависимости от формы и вида аренды. Особое внимание при этом уделяется порядку расчетов и структуре арендных платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.

В арендный период права и обязанности собственника, как правило, остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. При текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю.

Аудитор проверяет, ведется ли учет арендованных основных средств при текущей аренде на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Долгосрочно арендуемые основные средства – это инвентарные объекты, по которым в соответствии с условиями договора аренды предусмотрен переход объектов в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены.

В ходе аудита арендованных основных средств проверяется наличие договоров аренды и приемо-сдаточных актов.

Учет требований НПА в ходе аудита

Амортизация основных средств определяется как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Она отражает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционирования. Амортизация обеспечивает соблюдение принципа соотнесения затрат с доходами. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, связанных с его использованием. Амортизация связана с распределением ранее понесенных затрат по приобретению объекта и последующему улучшению его состояния и производиться вне зависимости от изменения текущей оценки объекта в процессе его использования.

Можно выделить следующие требования к амортизации основных средств:

амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления предприятием экономических выгод, получаемых от объекта;
амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации [37, С. 10].

Возможно применение разных методов амортизации основных средств, среди которых прямолинейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции.

Метод прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производиться посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта; накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.

Метод списания пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. При использовании этого метода амортизация производиться посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции.

Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы. Для обеспечения адекватного соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждом текущем периоде должна быть больше, чем в будущем. при этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно равный двум.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчисления определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -–сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования.

Определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств производиться исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Основные нормативные документы.

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

2) 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации.

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н.

4) Постановление правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «О Классификации основных средств включаемых в амортизационные группы»

5) Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 № 16-00-14/573 «Об учёте основных средств»

1. Основные направления аудита амортизации основных средств.

Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В ходе проверки устанавливается, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

Одна из важных задач проверки — проследить, обеспечивалось ли надлежащее начисление амортизации в течение нормативного амортизационного периода по каждому инвентарному объекту основных средств. Проверяется расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия.

При проверке документов по начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяется правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

7) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

-переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

Необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

Аудитор должен проверить начисление амортизации по объектам основных средств в соответствии с учетной политикой, обоснованность документального подтверждения срока полезного использования объектов основных средств. Своевременность и правильность начисления амортизации в соответствии со способами, принятыми организацией в учетной политике. Проверяется наличия объектов, стоимость которых не погашается.

2. Аудит бухгалтерского учета амортизации основных средств.

В ПБУ 6/01 предусмотрено четыре способа амортизации:

1)Линейный способ. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

первичные документы по отражению операций по основным средствам;

бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать:

лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

способы начисления амортизации по основным средствам;

Аудитор должен выяснить:

1. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств

2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе

по учетной политике

3. Проведена инвентаризация в установленные сроки

4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств

5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете

6. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных

средств в местах эксплуатации

7. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами,

ответственными за сохранность основных средств

8. Использует ли организации унифицированные формы первичных документов

9. Разработан ли график документооборота по учету основных средств

10. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета средств

А так же особое внимание уделяется:

порядку отражения затрат на ремонт основных средств;

предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

сроки проведения инвентаризации основных средств;

перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемые аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация ОС», 08 » Вложения во внеоборотные активы», 01.09 «Выбытие основных средств»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Согласно п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ. Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта ОС (100% делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта ОС и годовой нормы амортизации.

Способ уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе, но исчисление сумм амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта ОС на начало каждого отчетного года. В связи с этим организация ежегодно должна заново исчислять годовую сумму амортизации, которая из года в год будет постепенно уменьшаться.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта ОС и отношения, в числителе которого — количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и отношения между первоначальной стоимостью объекта ОС и предполагаемым объемом выпуска продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования этого объекта.

Для целей налогового учета начисление амортизации в соответствии с п.1 ст.259 НК РФ должно производиться линейным или нелинейным методом.

Линейный метод. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, установленной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

N — срок полезного использования объекта в месяцах.

Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).

Нелинейный метод. Месячная норма амортизации для объектов ОС исчисляется по формуле:

К = (2/n) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

N — срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется следующим образом: (первоначальная стоимость объекта ОС — общая сумма начисленной амортизации) х норма амортизации. Амортизация на ОС начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость объекта ОС фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в дальнейшем определяется путем деления его базовой (остаточной) стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации объекта.

Исходя из изложенного при проверке достоверности расчета сумм амортизации необходимо, хотя бы выборочным методом как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, проверить правильность арифметических расчетов начисленных сумм амортизационных отчислений.

В современных условиях ускоряющегося развития технического прогресса происходит постоянное совершенствование различных механизмов и техники, создаются новые – более производительные машины и иные основные средства, которые приходят на смену старым.

Основные средства выступают преобладающей частью всех средств строительной отрасли, так как, определяют производственную мощность, техническую оснащенность предприятия и непосредственно связаны с производительностью труда, автоматизацией производства, себестоимостью строительной продукции, и как следствие, прибылью и уровнем рентабельности предприятия.

Значит, срок полезного использования основных средств, в ходе производственного процесса, приобретает все большее значение, как с точки финансовых вложение на создание основных средств, так и с точки зрения высокоэффективного использования таких вложений, который выражается в амортизационных отчислениях на восстановление первоначальной стоимости основного средства.

Следовательно, достоверный бухгалтерский учет амортизационных отчислений, производимых для восстановления первоначальной стоимости основных средств, выступает основным источником финансирования для приобретения новых, высокотехнологичных основных средств. Аудит амортизационных отчислений, в свою очередь, позволит выявить достоверность отражаемой в бухгалтерском учете информации и своевременно устранить ошибки, найденные, в ходе проведения аудита. Все это позволит сохранить конкурентные преимущества строительного предприятия долгое время на рынке строительной продукции и планомерно повышать его прибыль и рентабельность.

Таким образом, проблема правильности организации бухгалтерского учета амортизации основных средств и аудит результатов её начисления позволят добиться высоких результатов хозяйственной деятельности строительного предприятия.

Выбор объекта исследования неслучаен, так как система бухгалтерского учета и аудита амортизации основных средств организации Общества с ограниченной ответственностью «Ювелир-Дон», которая выступает объектом исследования в выпускной квалификационной работы, обладает недочетами и техническими ошибками, которые требуют немедленного исправления, а бухгалтерский учет амортизации – совершенствования и дальнейшего внедрения во избежание ошибок в отчетности, соответственно, штрафных санкций, пени и взысканий со стороны проверяющих органов.

Предметом исследования выступает система начисления амортизации основных средств в ООО «Ювелир-Дон».

Объектом исследования является ООО «Ювелир-Дон».

Целью курсовой работы является исследование системы бухгалтерского учета амортизации основных средств, на примере: ООО «Ювелир-Дон» и разработка предложений по улучшению бухгалтерского учета.

Достижение поставленной цели подразумевает ряд задач, планомерное решение которых поможет в детальном изучении и раскрытии темы курсовой работы:

– изучить теоретические аспекты учета основных средств и их амортизации;

– раскрыть терминологию, виды, оценку и способы амортизации основных средств;

– проанализировать бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств;

– разработать рекомендации по учету основных средств в ООО «Ювелир-Дон».

В процессе исследования проводились мероприятия с применением методов научного анализа и синтеза, индукции, дедукции, классификации, наблюдения, сравнения.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской и статистической отчетности ООО «Ювелир-Дон». Научная постановка и разработка отдельных сторон исследуемой проблемы нашла свое отражение в работах отечественных и зарубежных ученых-экономистов: В.В. Ковалева, Д.С. Молякова, Р.С. Сайфулина, Г.Б. Поляка, Е.С. Стояновой, М.И. Ливина, Дж.К.Ван Хорна и другие. Теоретические и практические разработки вышеуказанных авторов относятся в основном к предприятиям, функционирующим в относительно стабильной и предсказуемой экономической среде, в то время как проблемы управления основными средствами в условиях кризиса и определенные трудности с реализацией этих разработок в реальной хозяйственной практике обусловили весьма ограниченное применение зарубежных методик в российских условиях.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Этап 1: проверка организации учета ОС

Проверяется учетная политика в части:

Наличия стоимостного признака признания объектов в составе ОС. Имущество, соответствующее обязательным правилам признания ОС (п. 4 ПБУ 6/01) и стоимостью до 40 000 руб., разрешено либо списывать на МПЗ, либо признавать ОС (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Метода амортизационных списаний по ОС. Выбирается из закрытого перечня, представленного в п. 18 ПБУ 6/01.
Переоценки ОС. Все организации, за исключением некоммерческих, вправе в конце каждого года пересчитывать стоимость ОС в сторону увеличения или уменьшения (п. 15 ПБУ 6/01).
Периодичности инвентаризаций ОС. Обязательная инвентаризация ОС проводится не менее 1 раза в 3 года (п. 27 Положения по ведению бухучета (отчетности) в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Разработанных организацией первичных и сводных документов по учету ОС. Должны соответствовать требованиям, представленным в ст. 9 и 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

О том, как грамотно сформировать учетную политику, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2021)?».

Проверяется наличие приказов по утверждению:

лиц, ответственных за сохранность ОС;
инвентаризационных проверок ОС;
самостоятельно разработанных бланков по учету ОС;
ремонтных (модернизирующих) работ, списания ОС.

Аудит основных средств и нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 19.07.1995г.

3. ПБУ 6/01 «Учет ОС» (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г.).

4. ПБУ 14/2007 «Учет НМА» (утв. Приказом МФ РФ № 153н от 27.12.2007г.).

5. Методические указания по бухучету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20.07.1998г.).

6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1).

Источниками информации для проверки служат акты приемки-передачи ОС и акты приемки НМА, акты на списание ОС и НМА, инвентарные карточки учета ОС, карточки учета НМА, журналы-ордера, Главная книга, баланс, ф. №2, приложение к балансу (ф.№5), справки, расчеты.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

Для достижения данной цели аудитор должен:

· оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

· определить методы проверки;

· разработать программу аудиторских процедур по существу.

Можно выделить 4 направления аудита ОС и НМА:

Аудит наличия и сохранности ОС.
Аудит движения ОС.
Аудит правильность начисления амортизации.
Проверка правильности налогообложения.

Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации). Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 07 и 08.

Основные направления аудита ОС должны обеспечить:

1) контроль за наличием и сохранностью объектов;

2) правильность отнесения предметов к ОС;

3) правильность оценки в учете;

4) правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию;

5) правильность начисления и отражения в учете амортизации ОС, ремонта ОС;

6) правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Этапы аудиторской проверки ОС:

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие мето��ологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

— осуществление анализа объектов амортизации;

— проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

— анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

— проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

— проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

— проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

Наиболее часто применяемые формы договоров:

— купли-продажи (в том числе договор поставки);

— мены;

— договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

— имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

— заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

— организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

— установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

— имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

— закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

— проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и провери��ь правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам.

Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

— все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

— права организации на основные средства не обременены;

— основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

— приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Проверка основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. В таблице 3 приведены наиболее важные из них, с учетом теории и практики аудита западных стран.

Таблица 3

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
1	А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
2	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры
3	Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
4	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
5	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
6	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
7	Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
8	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 10
9	Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
10	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы
11	Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 76, Главная книга
12	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
13	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 96, 97

природно-экономическ е условия хозяйственной деятельности

ОАО «Юрино» располагается в западной части Сарапульского района Удмуртии. В состав входит два населенных пункта д. Юрино и д. Выезд, расстояние между которыми 5 км.
Центральная усадьба расположена в д. Юрино, обеспеченность населения культурно бытовыми условиями можно охарактеризовать удовлетворительно. Расстояние до центров сбыта г. Сарапула – 31 км., г. Ижевска – 102 км. Основные пункты сбыта продукции находятся в г. Сарапуле. Транспортная связь с центрами сбыта и снабжения осуществляется средствами автомобильного транспорта по асфальтированной дороге.
По климатическим условиям территория ОАО «Юрино» относится к южному, теплому, незначительно засушливому району республики. Продолжительность вегетационного периода 160-170 дней, среднегодовое количество осадков да 500 мм.
Из приведенных метеорологических данных видно, что для возделывания зерновых, кормовых культур, районированных в этой зоне, климатические условия благоприятные.
На землях хозяйства сильно развита овражно-балочная сеть, но в целом рельеф хозяйства благоприятный для применения высокопроизводительн й техники на полевых работах.
При среднем уровне интенсивности и с учетом климатических условий хозяйство может получать потенциальный урожай зерновых культур до 23 ц/га и выше.
Основополагающими правовыми актами деятельности ОАО «Юрино» являются:
— Конституция Российской Федерации;
— Гражданский кодекс Российской Федерации;
— Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
— Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»;
— Устав ОАО «Юрино».
Обществом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц для совместной производственной деятельности, основанной на их личном трудовом или ином участии.
Учредительным документом ОАО «Юрино» является его устав, утверждаемый общим собранием его членов.
Устав содержит сведения:
— о сумме уставного капитала (сумме акций);
-о порядке выплаты дивидендов акционерам;
-о характере и порядке трудового участия его акционеров в деятельности общества и их ответственности за нарушение обязательства по личному трудовому участию;
-о порядке распределения прибыли и убытков общества;
-о размере и условиях субсидиарной ответственности его членов по долгам общества; о составе и компетенции органов управления и порядке принятия ими решений и прочие сведения.

Значение аудита амортизации основных средств

Основные средства представляют собой предметы труда, прямо участвующие в хозяйственной деятельности предприятия. При поступлении основных средств, исходя из учетной политики предприятия – для них определяется метод амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно равными суммами, исходя из ожидаемого полезного срока использования основного средства и относится на расходы того участка, на котором такое средство используется. Например: на производство, на вспомогательное производство, на расходы на продажу и т.д.

Замечание 1

Таким образом, сумма амортизации представляет собой статью расходов предприятия, которая влияет на показатель чистой прибыли, а потому аудит амортизации основных средств важная составляющая для контроля правильности ее начисления и, соответственно формирования финансовых результатов организации.